Форма входа
Читем онлайн Налоговое администрирование - Коллектив авторов
Шрифт:
-
+
Интервал:
-
+
Закладка:
Сделать
1. Принцип единства, который предусматривает единообразное применение налогового законодательства всеми субъектами налогового администрирования. Нарушение принципа приводит к произвольному применению законодательных норм субъектами налогового администрирования, что влечет за собой ухудшение качества налогового администрирования и уменьшение собираемости налогов.
2. Принцип независимости по отношению к объектам администрирования. Субъекты налогового администрирования должны быть независимы от тех налогоплательщиков, которых они администрируют, чтобы на их деятельность не могло быть оказано никакого постороннего влияния. В связи с этим характерной чертой субъектов налогового администрирования является то, что объекты администрирования не находятся в их непосредственной организационной подчиненности.
3. Принцип действенности предполагает, что в своей деятельности субъекты налогового администрирования должны опираться на исходные фактические материалы, проводить глубокий анализ, доскональную проверку правильности и своевременности уплаты налоговых платежей в бюджет, принимать конкретные меры по результатам проверок.
4. Принцип правомочности, согласно которому субъекты налогового администрирования обязаны осуществлять действия в пределах своих полномочий и в соответствии с уровнем компетенции, установленным действующим законодательством, не допускается решение должностным лицом субъекта налогового администрирования какого-либо вопроса по собственному усмотрению.
От степени соблюдения субъектами налогового администрирования основных принципов функционирования органов государственного управления зависит эффективность принимаемых решений.
В силу своей природы правовой и институциональный факторы являются субъективными факторами, формирующими налоговое администрирование.
Контрольные вопросы1. Какова роль политических факторов в формировании налогового администрирования?
2. Каковы принципы функционирования налогового администрирования и их характеристика?
3. По каким признакам классифицируются факторы формирования налогового администрирования?
1.3. Правовое обеспечение налогового администрирования
Правовым обеспечением налогового администрирования выступает совокупность правовых норм, которая в науке финансового права определяется как налоговое право. Формы выражения норм налогового права или источники налогового права, составляющие систему правового обеспечения налогового администрирования, следующие:
✓ Конституция Российской Федерации (Конституция РФ);
✓ постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации (КС РФ);
✓ постановления и определения конституционных (уставных) судов субъектов Российской Федерации;
✓ решения Пленумов Верховного Суда Российской Федерации (ВС РФ) и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ);
✓ решения ВС РФ;
✓ решения ВАС РФ;
✓ законодательство о налогах и сборах.
Информационные письма Президиума ВАС РФ, будучи официальным выражением правоприменительной практики высшей судебной инстанции, не являются источниками налогового права и, следовательно, не входят в систему правового обеспечения налогового администрирования.
Согласно ст. 1 НК РФ, в систему законодательства о налогах и сборах входят:
✓ Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы;
✓ законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации;
✓ нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного управления.
В настоящее время налоговые отношения регулируются не только налоговыми законами, но и так называемыми неналоговыми законами[3]. Легитимность такого положения подтверждена Постановлением КС РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П. В постановлении указывается, что Правительство Российской Федерации вправе на основании федерального закона установить порядок взимания сбора и конкретизировать установленные законодателем нормативные положения, определяющие существенные элементы налогового обязательства. Следовательно, неналоговые законы, в которых содержатся налоговые нормы, входят в систему правового обеспечения налогового администрирования.
Источником налогового права может считаться также нормативно-правовой акт, содержащий положения относительно установления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также относительно привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения[4].
Следовательно, в систему правового обеспечения налогового администрирования входят нормативно-правовые акты, которые содержат правовые нормы, регламентирующие процедуру налогового контроля и регулирования налоговых платежей как элементов налогового администрирования[5].
Подзаконные нормативные правовые акты органов исполнительной власти не включаются в систему законодательства о налогах и сборах. В то же время, согласно ст. 111 НК РФ, существуют обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. И одно из них – выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных уполномоченными органами исполнительной власти в пределах их компетенции. Следовательно, налоговые отношения регулируются не только законами, но и нормативными правовыми актами органов исполнительной власти.
Элементом системы правового обеспечения налогового администрирования выступают также внутриведомственные нормативные правовые акты, которые обязательны только для применения соответствующими структурными подразделениями (инструкции, методические рекомендации и т. д.). Но, согласно ст. 4 НК РФ, они не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. И в связи с этим подзаконные нормативные правовые акты, содержащие правовые нормы, которые регулируют вопросы налогового контроля, налогового регулирования и налогового планирования как элементов налогового администрирования, необходимо считать элементами системы правового обеспечения налогового администрирования. В их число входят:
✓ указы и распоряжения Президента РФ;
✓ постановления и распоряжения Правительства РФ;
✓ постановления, приказы, распоряжения, письма субъектов налогового администрирования.
При помощи подзаконных нормативных правовых актов органов исполнительной власти оперативно обеспечивается работа субъектов налогового администрирования, регулируется его технология. Например, утверждаются форма и порядок заполнения деклараций, форма и порядок организации работы по предоставлению налоговых преференций и наложению санкций, регламентируется работа субъектов налогового администрирования, вводятся стандарты и критерии качества их работы, определяется порядок списания безнадежных долгов по налогам и сборам и т. д.
Признаки легитимного подзаконного нормативного правового акта следующие:
✓ соответствие компетенции принявшего его субъекта налогового администрирования;
✓ соответствие установленному порядку принятия такого рода документов;
✓ отсутствие факта изменения содержания и объема прав и обязанностей участников налоговых отношений;
✓ отсутствие изменения порядка и условий реализации прав и исполнения обязанностей участниками налоговых отношений;
✓ отсутствие факта изменения вида и размера ответственности за правонарушения, порядка и оснований привлечения к ответственности;
✓ отсутствие в акте противоречий общим началам или буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.
Особое место в системе правового обеспечение налогового администрирования занимают международно-правовые источники налогового права. Появление большого количества международных договоров по вопросам налоговых отношений стало следствием развития рыночных отношений в России и расширения интеграционных процессов. Статьей 7 НК РФ установлен приоритет международных договоров, содержащих положения, касающиеся налоговых отношений, над НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах. В настоящее время условно выделяют три уровня регулирования налоговых отношений[6]:
✓ общие принципы и нормы международного права (основа для создания договоров об избежании двойного налогообложения);
✓ право международных договоров (основной источник международного права);
✓ национальное право (система норм, регулирующих отношения в сфере взаимодействия национальных налоговых властей и налоговых властей других стран).
На этой странице вы можете бесплатно читать книгу Налоговое администрирование - Коллектив авторов бесплатно.
Похожие на Налоговое администрирование - Коллектив авторов книги
- Обществознание. Учебник для подготовки к ЕГЭ и иным формам вступительных испытаний в вузы - Коллектив авторов - Детская образовательная литература
- Финансы и кредит - Александр Зарицкий - Детская образовательная литература
- Теория государственного управления - Карлыгаш Мухтарова - Детская образовательная литература
- Краткая история Великой Отечественной войны. Учебное пособие - Руслан Шматков - Детская образовательная литература / Историческая проза / О войне
- Уголовное право России. Особенная часть - Коллектив авторов - Детская образовательная литература
- Основы инноватики и управления проектами автоматизации производства - Равиль Алтынбаев - Детская образовательная литература
- Выразительное чтение. Учебное пособие - Ирина Андрюшина - Детская образовательная литература
- Государственное и муниципальное управление - Коллектив авторов - Детская образовательная литература
- Спортивная медицина: учебное пособие - Людмила Миллер - Детская образовательная литература
- Основы аэрокосмофотосъемки - О. Калинина - Детская образовательная литература
